Söderberg & Partners advokatene

Frister for endring av skatteoppgjøret

Innleveringsfrist

Utgangspunktet for beregning av dine frister for senere endringer er ordinær frist for innlevering av skattemelding. For deg som har fått skattemelding for lønnstakere og pensjonister er dette 30. april. For deg som har fått skattemelding som næringsdrivende er fristen 31.05.

For deg som har fått skattemelding for lønnstakere og pensjonister og som ikke sender inn slik skattemelding, anses du å ha levert det som var forhåndsutfylt ved leveringsfristen. For deg som har fått skattemelding for næringsdrivende, uavhengig av om man har næringsinntekt eller ikke, må det foretas en innlevering.

Etter at din skattemelding er levert, kan det hende at det kommer/innrapporteres nye eller korrigerte opplysninger som da ligger i et oppdatert utkast av skattemeldingen du har levert inn. For at slike nye opplysninger skal komme med og endre skatten din, må du enten levere skattemeldingen på nytt, eller så må skatteetaten selv ta saken opp til endring.

I de fleste tilfeller der vi skattytere ønsker å endre vår skattemelding så skyldes det at vi blir oppmerksomme på at vi har glemt et fradrag eller en inntekt.

Egen endring gjennom innlevering av ny skattemelding – tre år

Innen innleveringsfristen kan du levere inn skattemeldingen så mange ganger du ønsker. Også etter innleveringsfristen kan du sende inn skattemeldingen på nytt og da få med nye opplysninger. Dette kan du gjøre i tre år etter innleveringsfristen, dvs skattemeldingen for 2022 som skulle vært levert 30.04/31.05 2023, kan fortsatt leveres på nytt inntil 30.04/31.05 2026.

Det kan likevel ikke fortas en ny levering der du retter på poster som er fastsatt av skatteetaten etter vedtak om endring – slike poster er låst, men kan eventuelt påklages.

Anmodning om endring av eldre år – fem år

Ønsker du endring for eldre år er det mulighet å be om endring inntil fem år bakover i tid. Skattemyndighetene skal da foreta en vurdering om saken skal tas opp til endring ut fra "den skattepliktiges forhold, den tid som er gått, spørsmålets betydning og sakens opplysning".

Når det gjelder fem års fristen så er det fem år etter utgangen av skattemeldingsperioden, dvs. siste frist for å be om en endring for 2020 er utgangen av 2025.  

For oss som skattytere er fem års fristen for å kunne endre til vår egen fordel, absolutt siste frist. Dvs. vi må ha sendt inn klage/endringsoppfordring innen slik frist (at selve behandlingen kan ta tid har ingen betydning).

Skatteetatens endringsadgang

Skatteetaten kan ta opp ethvert spørsmål om endring av ligningen i fem år etter utgangen av skatteleggingsperioden. Fristen utvides fra fem til ti år dersom du kan ilegges skjerpet tilleggsskatt. Skjerpet tilleggsskatt kan ilegges når det anses som forsettlig eller grovt uaktsomt at du ikke har gitt korrekte og fullstendige opplysninger. Samlet tilleggsskatt er da 40 prosent eller 60 prosent.

Det er det at skatteetaten "tar opp" saken som er fristavbrytende. Det er tidspunktet for selve utsendelsen av varsel om endring som er skjæringstidspunkt ift vurdering av frist, men en slik utsendelse må anses som et klart varsel om at noe vil bli tatt opp til ny behandling. Et brev der det kun bes om nærmere opplysninger eller dokumentasjon vil ikke avbryte fristen for endring.  

Klage over skatteetatens endring

Fristen for å klage over endring foretatt av skatteetaten er seks uker, og retten til å klage begrenses ikke av femårsfristen. Selv om klagefristen er oversittet kan skatteetaten velge å ta saken opp av eget tiltak, ut fra en vurdering av "den skattepliktiges forhold, den tid som er gått, spørsmålets betydning og sakens opplysning". Prinsippet om at ligningen bør være riktig står heldigvis ganske sterkt, men det fremgår direkte av skatteforvaltningsloven at en klage som er kommet mer enn ett år siden vedtak ble truffet, ikke kan tas opp til behandling.